VAT przy sprzedaży samochodów przez Ośrodek Ruchu Drogowego

Sprzedaż samochodów przez Ośrodek Ruchu Drogowego należy traktować jako czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT. W tym zakresie Ośrodek nie działa w charakterze podatnika VAT.

"(...) Ośrodek został utworzony na podstawie art. 116 ust. 1 ustawy (...) Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1260 ze zm. - przyp. red.) (...). W zakresie działalności egzaminowania i szkoleń NP Ośrodek jest instytucją prawa publicznego, dla której prowadzenie tej działalności jest zarówno uprawnieniem, jak i obowiązkiem nałożonym przez przepisy prawa. (...) W zakresie tej działalności wnioskodawca spełnia przesłanki do uznania za niepodatnika VAT w świetle art. 15 ust. 6 ustawy (...) o podatku od towarów i usług (...), dalej: ustawa o VAT. Natomiast działalność w zakresie szkoleń nie-NP podlega zwolnieniu od VAT. (...) Odnośnie działalności w zakresie egzaminowania wnioskodawca wskazał, że jest ona realizowana przy użyciu samochodów osobowych, których dostawa odbywa się w ramach umowy zawieranej z dostawcą wyłonionym w drodze przetargu. Zgodnie z umowami, jakie zawierano na dostawę samochodów w latach 2011 i 2012, każda na okres trzech lat, dostawca został zobowiązany do cyklicznej wymiany samochodów (co 6 do 8 miesięcy), zgodnie z uzgodnionym z Ośrodkiem harmonogramem.

(...) Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, Ośrodek nie jest uznawany za podatnika VAT w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, tj. w zakresie egzaminowania i szkoleń NP. W tym zakresie nie działa on w charakterze podatnika VAT, a sprzedaż samochodów (...) powinien traktować jako niepodlegającą opodatkowaniu VAT, co odnosi się zarówno do sprzedaży mających nastąpić po 1 kwietnia 2014 r., jak i sprzedaży dokonanych w latach 2011-2013.

(...) W interpretacji indywidualnej z 24 października 2014 r. organ uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

(...) Sąd pierwszej instancji zajął stanowisko, zgodnie z którym »(...) nie można uznać, że strona skarżąca prowadzi działalność gospodarczą, nie sprzedaje bowiem spornych pojazdów celem uzyskania większych dochodów, ale celem jedynie wymiany pojazdów posiadanych w przedstawionym wyżej celu, nie angażuje zatem środków tak jak przedsiębiorca w celu osiągnięcia zysku, a jedynie dla realizacji obowiązku wyraźnie wynikającego z ustawy. (...)«.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, stanowisko to jest prawidłowe. Zasadnie Sąd pierwszej instancji odwołał się do przeznaczenia sprzedawanych samochodów, determinującego konieczność ich zakupu w celu realizacji zadań Ośrodka nałożonych nań przepisami ustawy. Są to przy tym zadania, które (...) wykonywać mogą jedynie wojewódzkie ośrodki ruchu drogowego, powoływane m.in. w tym właśnie celu. Słusznie więc Sąd pierwszej instancji wziął też pod uwagę, że przedmiotowe samochody stanowią majątek Ośrodka, niezbędny do realizacji tych zadań (...).

(...) Skoro zatem Ośrodek ma zamiar sprzedać samochody osobowe, stanowiące należące do niego środki trwałe, nabyte w celu realizacji działalności o charakterze publicznym, pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, nie zaś na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej, to nie ma podstaw do uznania, że sprzedaży tej Ośrodek dokona działając jako podatnik podatku od towarów i usług. W rezultacie więc sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. (...)".

(wyrok NSA z dnia 25 stycznia 2018 r., sygn. akt I FSK 483/16)