Stosowanie kas rejestrujących w 2018 r. - Dodatek nr 6 do Poradnika VAT nr 8 (464) z dnia 20.04.2018
Zwolnienie ze względu na udział sprzedaży zwolnionej w ogólnych obrotach
» Podatnicy kontynuujący w 2018 r. sprzedaż na rzecz osób prywatnych
W myśl § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień, zwalnia się w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do końca 2018 r. podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług zwolnionych z ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia (poz. 1-35) w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w całkowitym obrocie podatnika (zwanym "udziałem procentowym obrotu") realizowanym na rzecz podmiotów wymienionych w art. 111 ust. 1 ustawy, był wyższy niż 80%.
Zwolnienie to nie ma jednak zastosowania, w przypadku podatników, którzy w pierwszym lub drugim półroczu poprzedniego roku podatkowego osiągnęli udział procentowy obrotu równy 80% lub niższy niż 80% (§ 3 ust. 3 rozporządzenia).
Do wyliczenia współczynnika przyjmuje się wyłącznie wartość sprzedaży na rzecz osób fizycznych oraz rolników ryczałtowych. Niedopuszczalne jest uwzględnianie w tej proporcji sprzedaży na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.
| Przykład
Prywatna szkoła języków obcych poza działalnością edukacyjną prowadzi także działalność handlową (sprzedaż podręczników). Za rok 2017 sprzedaż na rzecz osób fizycznych wyniosła ogółem 320.000 zł, w tym działalność edukacyjna - 300.000 zł i działalność handlowa - 20.000 zł. Usługi w zakresie edukacji PKWiU ex 85 (z wyjątkami, które nie mają jednak zastosowania w opisywanym przykładzie) są zwolnione z ewidencjonowania do 31 grudnia 2018 r. na podstawie poz. 32 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień. Wyliczenie proporcji, o której mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 przedstawia się następująco: 300.000 zł/320.000 zł × 100% = 93,75%. Ustalono ponadto, że proporcja ta w pierwszym półroczu 2017 r. wyniosła 91%, a w drugim - 87%. Tak więc w tych okresach udział usług zwolnionych w ogólnej sprzedaży był wyższy niż 80%, w związku z czym szkoła od 1 stycznia 2018 r. może korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania w zakresie całej działalności. |
Pamiętać jednak należy, że podatnicy, którzy w prowadzonej działalności gospodarczej korzystają ze zwolnienia podmiotowo-przedmiotowego, po zakończeniu każdego półrocza muszą dokonać ponownego przeliczenia struktury obrotów.
Jeżeli w wyniku tego przeliczenia okaże się, że udział procentowy obrotu w danym półroczu będzie niższy lub równy 80%, to podatnik powinien rozpocząć ewidencjonowanie sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej po upływie dwóch miesięcy, licząc od końca półrocza danego roku podatkowego, w którym podatnik korzysta z tego zwolnienia (§ 5 ust. 3).
Jedynie w przypadku, gdy na skutek utraty prawa do ww. zwolnienia podatnik musiałby zainstalować ponad 5.000 kas, do rozpoczęcia ewidencjowania sprzedaży zobowiązany będzie po upływie roku, licząc od końca półrocza danego roku podatkowego, w którym udział procentowy obrotu był równy albo niższy niż 80% (§ 5 ust. 4 rozporządzenia).
» Podatnicy rozpoczynający sprzedaż po 31 grudnia 2017 r.
W myśl § 3 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia, w przypadku natomiast podatników rozpoczynających sprzedaż po 31 grudnia 2017 r. zwolnienie podmiotowe przysługuje, jeżeli przewidywany przez podatnika udział procentowy obrotu:
a) za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności,
b) za okres do końca roku, w przypadku gdy okres wykonywania tych czynności w roku podatkowym jest krótszy niż sześć miesięcy
- będzie wyższy niż 80%.
Podatnicy korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 4 lit. a) rozporządzenia, tracą prawo do tego zwolnienia po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym upłynął okres pierwszych sześciu miesięcy sprzedaży, jeżeli udział procentowy obrotu w tym okresie jest równy albo niższy niż 80% (§ 5 ust. 5 rozporządzenia).
| Przykład
W lutym 2018 r. podatnik rozpoczął działalność w zakresie usług kurierskich i dodatkowo zajmuje się sprzedażą towarów na rzecz osób prywatnych. Usługi kurierskie wymienione są w poz. 18 załącznika do rozporządzenia ("Usługi pocztowe i kurierskie - z wyłączeniem usług w zakresie przygotowania oraz dostawy towarów na zamówienie", PKWiU ex 53), jako czynność zwolniona z ewidencjonowania, natomiast sprzedaż towarów nie podlega temu zwolnieniu. Podatnik przewiduje, iż obrót ze sprzedaży usług kurierskich planowanych do zrealizowania do końca roku, będzie wyższy niż 80% całego obrotu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W związku z tym nie ma on obowiązku instalowania kasy rejestrującej. Jeśli rozliczenie pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności, wykaże, że udział procentowy obrotu będzie równy lub niższy niż 80%, to podatnik będzie musiał rozpocząć ewidencjonowanie sprzedaży towarów od 1 października 2018 r. Wskazać przy tym należy, że podatnik nie musi rejestrować w kasie sprzedaży usług kurierskich, ponieważ na mocy rozporządzenia w sprawie zwolnień usługi te zwolnione są przedmiotowo z ewidencjonowania do końca 2018 r. |
Natomiast w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia na mocy § 3 ust. 1 pkt 4 lit. b), u których udział procentowy obrotu za okres do końca roku podatkowego jest równy albo niższy niż 80% zwolnienie straci moc po upływie dwóch miesięcy od zakończenia tego roku podatkowego (§ 5 ust. 6 rozporządzenia).
| Przykład
Zakładamy, że spółka z o.o. w sierpniu 2018 r. rozpocznie świadczenie usług związanych z gospodarką odpadami (PKWiU 39) przede wszystkim na rzecz podmiotów gospodarczych oraz w niewielkim zakresie dla osób fizycznych. Ponadto będzie dokonywała sprzedaży artykułów gospodarstwa domowego głównie na rzecz osób fizycznych. "Usługi związane z rekultywacją i pozostałe usługi związane z gospodarką odpadami" wymienione są w poz. 13 załącznika do rozporządzenia, jako czynność zwolniona z ewidencjonowania, natomiast sprzedaż towarów nie podlega temu zwolnieniu. Spółka przewiduje, iż obrót ze sprzedaży ww. usług (świadczonych dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) planowanych do zrealizowania do końca roku, będzie wyższy niż 80% całego obrotu na rzecz tych osób. W związku z tym nie będzie miała obowiązku instalowania kasy rejestrującej. |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||