podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Podatek u źródła - wybrane zagadnienia - Dodatek nr 8 do Przeglądu Podatku Dochodowego nr 8 (464) z dnia 20.04.2018

Nabycie licencji na zdjęcia pobierane przez internet

Spółka nabyła od podmiotu (kontrahenta) mającego siedzibę w Holandii licencje na zdjęcia. Zakupione fotografie pobiera przez internet w ramach subskrypcji. Wykorzystuje je do odpłatnej działalności, zamieszczając na wytworzonych przez siebie produktach finalnych. Przy zapłacie za zdjęcia spółka nie ma możliwości poboru podatku. Czy posiadając certyfikat rezydencji kontrahenta, ma obowiązek pobrać podatek u źródła?

Spółka wypłacająca należności holenderskiemu kontrahentowi zobowiązana jest do pobierania i odprowadzania zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonanych wypłat. Posiadając stosowny certyfikat rezydencji podmiotu z siedzibą w Holandii, spółka powinna pobrać podatek w wysokości określonej w umowie polsko-holenderskiej, tj. wysokości 5% kwoty wypłacanych należności brutto.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 1 updop, przychody osób zagranicznych z tytułu należności wypłacanych im przez podmiot polski m.in. z tytułu praw autorskich lub praw pokrewnych oraz ze sprzedaży tych praw podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym, którego stawka wynosi 20% przychodów. Obowiązek pobrania tego podatku ma podmiot polski dokonujący na rzecz podmiotu zagranicznego wypłaty tego rodzaju należności (art. 26 ust. 1 updop).

art. 1 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2017 r. poz. 880 ze zm.) wynika, że utwory fotograficzne są przedmiotem prawa autorskiego. Wobec tego należności za wykorzystywanie cudzego utworu fotograficznego są objęte zakresem obowiązywania powołanego art. 21 ust. 1 pkt 1 updop, jako należności z tytułu praw autorskich. Stąd też zakup praw do wykorzystywania cudzego utworu fotograficznego i wypłacana z tego tytułu należność podlega zakwalifikowaniu do należności z tytułu praw autorskich.

Polskie regulacje należy stosować z uwzględnieniem odpowiedniej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W omawianym przypadku zastosowanie będą miały postanowienia konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2003 r. nr 216, poz. 2120).

art. 12 ust. 1 konwencji wynika, że należności licencyjne powstające w Polsce i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Holandii, mogą podlegać opodatkowaniu w Holandii. Jednak takie należności mogą być opodatkowane także w Polsce, tj. w państwie, w którym powstały, i zgodnie z prawem polskim, z tym że podatek nie może przekroczyć 5% kwoty brutto tych należności, jeżeli odbiorcą jest osoba uprawniona do należności licencyjnych (art. 12 ust. 2 konwencji). Oznacza to, że postanowienia konwencji ograniczają prawo Polski do opodatkowania u źródła tej kategorii dochodów do 5% wypłaconych należności brutto.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 konwencji, określenie "należności licencyjne" oznacza wszelkiego rodzaju należności płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin, wszelkiego patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego lub za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego lub za informacje dotyczące doświadczenia w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej.

Ponieważ należności za fotografie podlegają zakwalifikowaniu do należności z tytułu praw autorskich do dzieła artystycznego, to należności wypłacane z tytułu tych praw kontrahentowi mającemu siedzibę w Holandii, mogą podlegać opodatkowaniu według stawki wynikającej z konwencji, tj. w wysokości 5% kwoty brutto wypłacanych należności.

Należy jednak pamiętać o art. 26 ust. 1 updop, z którego wynika, że zastosowanie przez płatnika stawki podatku wynikającej z umowy wymaga uzyskania od podmiotu zagranicznego jego certyfikatu rezydencji podatkowej. W sytuacji opisanej w pytaniu spółka posiada certyfikat swojego zagranicznego kontrahenta. W tej sytuacji jest zobowiązana, jako płatnik, do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 26 ust. 1 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 updop w wysokości określonej w art. 12 ust. 2 konwencji polsko-holenderskiej, tj. 5% kwoty brutto wypłaconych należności.

Spółka zastrzegła, że wypłaca nierezydentowi należności bez pomniejszania o podatek, gdyż nie ma możliwości jego pobrania. W takiej sytuacji może pokryć podatek z własnych środków, obliczając go z zastosowaniem mechanizmu ubruttowienia. Co więcej, po ubruttowieniu należności o wartość podatku zryczałtowanego pobieranego u źródła w związku z dokonywanymi płatnościami spółka ma prawo do zaliczenia równowartości tego podatku w koszty uzyskania przychodów. Taki sposób rozliczenia jest akceptowany przez organy podatkowe (por. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 24 września 2015 r., nr IBPB-1-3/4510-186/15/IZ).

Przykład

Spółka prowadząca działalność reklamową kupuje przez internet licencje na zdjęcia. Chcąc wypełnić obowiązek podatkowy, sama opłaca podatek, który powinna pobrać od wypłacanej należności.

Ustalenie zryczałtowanego podatku u źródła od należności wypłacanych zagranicznemu kontrahentowi:

  • wypłacana należność wynosi 8.000 zł,
     
  • ubruttowiona należność to 8.421,05 zł [8.000 zł : (100% - 5%)] x 100%,
     
  • podatek zryczałtowany (po zaokrągleniu do pełnych złotych) wynosi 421 zł.
 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.