Dokonanie korekty sprzedaży zarejestrowanej w kasie

Gmina w okresie od czerwca do września 2017 r. w deklaracji VAT-7 błędnie wykazała sprzedaż mediów dla najemców lokali mieszkalnych zarządzanych przez wspólnoty mieszkaniowe w niewłaściwych stawkach podatku VAT. Obciążenia najemców za media wykazane były w kwocie brutto, a podatek VAT wyliczony został metodą w stu, który został odprowadzony do urzędu skarbowego. Zastosowanie niewłaściwej stawki podatku VAT nie spowodowało więc zawyżenia kwoty należności za media dla najemców, tylko obciążyło dodatkowo gminę. Opłaty te powinny być wykazane w kwocie brutto w stawce zwolnionej. Celem dokonania korekty dokonanych w kasie rejestrującej zapisów gmina powinna zastosować regulacje rozporządzenia Ministra Finansów dotyczące prowadzenia odrębnej ewidencji dodatkowej - ewidencji oczywistych pomyłek. Czy gminie przysługuje prawo do dokonania korekt deklaracji VAT-7 za miesiące od czerwca do września 2017 r., w których skoryguje błędnie zaewidencjonowaną w kasie fiskalnej sprzedaż, tj. "in minus" sprzedaż wykazaną w stawce podatku 8% i 23%, a tym samym "in plus" sprzedaż zwolnioną z podatku VAT?

"(...) Sposób prowadzenia przez podatników ewidencji oraz warunki używania kas rejestrujących określono w rozporządzeniu Ministra Finansów (...) w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2013 r. poz. 363).

(...) Zgodnie z § 3 ust. 4 ww. rozporządzenia zwroty towarów i uznane reklamacje towarów i usług, które skutkują zwrotem całości lub części należności (zapłaty) z tytułu sprzedaży, ujmuje się w odrębnej ewidencji (...).

Wskazana w tym przepisie odrębna ewidencja musi zawierać m.in. dokument potwierdzający dokonanie sprzedaży (§ 3 ust. 4 pkt 6).

W myśl § 3 ust. 5 rozporządzenia, w przypadku wystąpienia oczywistej pomyłki w ewidencji podatnik dokonuje niezwłocznie jej korekty przez ujęcie w odrębnej ewidencji:

• błędnie zaewidencjonowanej sprzedaży (wartość sprzedaży brutto i wartość podatku należnego);
   
• krótkiego opisu przyczyny i okoliczności popełnienia pomyłki oraz dołączenie oryginału paragonu fiskalnego dokumentującego sprzedaż, przy której nastąpiła oczywista pomyłka.

(...) W odniesieniu do dokonywania przez Wnioskodawcę zapisów w ewidencji pomyłek za okres czerwca do grudnia 2017 r. należy stwierdzić, że nie będzie to ewidencja, o której mowa w § 3 ust. 4 i 5 (...) rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących.

Ewidencja, o której mowa w § 3 ust. 4 (...) rozporządzenia dotyczy sytuacji, gdy podatnik otrzyma zwrot towaru lub klient dokona reklamacji towaru lub usługi.

W rozpatrywanej sprawie nie mamy do czynienia z taką sytuacją. Wnioskodawca bowiem nie będzie dokonywał zapisów korygujących zarejestrowanego na kasie rejestrującej obrotu z uwagi na zwrot czy reklamację usług realizowanych przez Wnioskodawcę.

Natomiast w § 3 ust. 5 (...) rozporządzenia jest mowa o ewidencji i korygowaniu oczywistych pomyłek. W opisanej we wniosku sytuacji również takie zdarzenia nie miały miejsca. Tak więc powołane przepisy § 3 ust. 4 i 5 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących w rozpatrywanej sprawie nie będą miały zastosowania.

Przepisy ustawy o VAT (...) narzucają ściśle określony sposób postępowania w przypadku korygowania obrotu i kwot podatku należnego, a to oznacza, że również ewidencja korekt danych zapisanych na kasie rejestrującej powinna być tak dokonana, by kwota korekty sprzedaży i podatku należnego przypisana była do konkretnego paragonu. Z ewidencji tej powinno jasno wynikać, które dowody sprzedaży są korygowane i w jakim zakresie.

Obowiązujące w tym zakresie rozporządzenie (...) w sprawie kas rejestrujących jednoznacznie wskazuje przypadki możliwości dokonania korekty obrotu zarejestrowanego przy zastosowaniu kasy rejestrującej, które nie znajdują odzwierciedlenia w okolicznościach niniejszej sprawy. (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 stycznia 2018 r., nr 0115-KDIT1-1.4012.811.2017.1.AJ)