Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami i zakwaterowaniu w sektorze hotelarskim

Miejsce opodatkowania usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami określone jest w art. 28e ustawy, który stanowi, że w takim przypadku, miejscem opodatkowania tych usług jest miejsce położenia nieruchomości (bez względu na to czy nabywcą jest podatnik czy niepodatnik).

Dodatkowo, przepisy rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 77/1 ze zm.), w art. 31 wskazują, iż usługi świadczone przez pośredników, którzy działają w imieniu i na rzecz innych osób, polegające na pośrednictwie w świadczeniu usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub w sektorach o podobnej funkcji są objęte zakresem stosowania:

a) art. 44 dyrektywy w sprawie VAT, jeśli usługobiorca jest podatnikiem działającym w takim charakterze lub osobą prawną niebędącą podatnikiem uznaną za podatnika (opodatkowanie w miejscu, gdzie usługobiorca ma swoja siedzibę);

b) art. 46 tej dyrektywy jeśli usługobiorca nie jest podatnikiem (opodatkowanie w miejscu, w którym dokonywana jest podstawowa transakcja, czyli w miejscu położenia nieruchomości).

Zestawienie przepisów krajowych i unijnych w zakresie miejsca opodatkowania usług pozwala stwierdzić, iż pośrednictwo w wynajmie pokoi hotelowych wykonywane w imieniu i na rzecz osób trzecich opodatkowane jest:

• w miejscu, gdzie usługobiorca ma swoją siedzibę, jeśli nabywcą jest podatnik (art. 28b ustawy), lub
   
• w miejscu położenia nieruchomości, jeśli nabywcą jest niepodatnik (art. 28d ustawy).

Jeśli usługa pośrednictwa będzie wykonywana we własnym imieniu ale na rzecz osób trzecich, wówczas miejscem jej świadczenia będzie miejsce położenia nieruchomości (art. 28e ustawy) bez względu na status podatkowy usługobiorcy.

Powyższe stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Ministra Finansów z 4 lutego 2013 r., nr PT8/033/202/687/WCX/12/13/PK-579. W uzasadnieniu Minister wyjaśnił, iż:

"(...) W kwestii ustalenia miejsca świadczenia usług, a zatem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, w odniesieniu do świadczenia usługi noclegu w hotelu, zdaniem Ministra Finansów, zastosowanie znajdzie (...) przepis art. 28e (...) ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższa usługa - jako usługa związana z nieruchomościami - będzie opodatkowana w miejscu położenia nieruchomości. Tym samym Minister Finansów w zakresie tym podzielił stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, uznając je za prawidłowe.

W odniesieniu natomiast do usługi pośrednictwa w rezerwacji miejsc noclegowych w hotelach, której to rezerwacji Wnioskodawca dokonuje we własnym imieniu, lecz na rzecz innego podmiotu, należy wskazać, że w takim przypadku uznaje się, że Wnioskodawca (pośrednik) nabył usługę noclegową i ją wykonał sam. W konsekwencji w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przedmiotową usługę pośrednictwa należy zakwalifikować jako usługę pomocniczą względem usługi głównej i miejsce jej świadczenia powinno być tożsame z miejscem świadczenia usługi hotelowej, tj. określone również zgodnie z art. 28e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - w miejscu położenia nieruchomości.

W takiej sytuacji nie znajduje więc zastosowania art. 28b ww. ustawy o podatku od towarów i usług, na który wskazał Wnioskodawca we własnym stanowisku wyrażonym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. (...)"