Przykłady występowania dostaw łańcuchowych

Przedstawione przykłady mają jedynie zobrazować mechanizm opodatkowania poszczególnych transakcji i nie są analizowane pod kątem możliwości zastosowania uproszczonej procedury dla transakcji trójstronnych.

Uwaga:

• A, B - oznacza podatników z państw UE,
   
• PL - oznacza polskiego podatnika VAT.

» Transport organizuje podatnik A lub B:

• pierwsza dostawa jest uznawana za ruchomą i podlega opodatkowaniu w państwie A jako WDT (podatnik B powinien rozliczyć WNT w Polsce),
   
• druga dostawa opodatkowana jest w Polsce jako krajowa.

» Transport organizuje podatnik polski:

• pierwsza dostawa jest nieruchoma i poprzedza transport, dlatego opodatkowana jest w miejscu jego rozpoczęcia, czyli w państwie A, jako transakcja krajowa,
   
• druga dostawa - ruchoma, również opodatkowana jest w państwie A, ale tym razem jako WDT, natomiast w PL wystąpi WNT.

» Transport organizuje podatnik A lub z Polski:

• pierwsza dostawa jest ruchoma i podlega opodatkowaniu w państwie A jako WDT, natomiast polski podatnik rozlicza WNT w państwie B,
   
• druga dostawa - nieruchoma, następująca po wysyłce, jest opodatkowana w państwie B jako transakcja krajowa.

» Transport organizuje przedsiębiorca B:

• pierwsza dostawa jest nieruchoma i poprzedza wysyłkę, więc jest opodatkowana w miejscu rozpoczęcia transportu, czyli w państwie A jako dostawa krajowa,
   
• druga dostawa jest ruchoma a miejscem jej opodatkowania jest państwo A, gdzie znajdowały się towary w momencie rozpoczęcia transportu; polska firma rozliczy WDT w państwie A a firma B opodatkuje WNT w miejscu gdzie ma siedzibę.

» Transport organizuje firma polska albo A:

• pierwsza dostawa jest ruchoma i należy ją opodatkować w Polsce jako WDT, podatnik A rozliczy WNT w państwie B,
   
• druga dostawa jest nieruchoma i następuje po wysyłce, dlatego trzeba ją opodatkować w miejscu zakończenia wysyłki towarów, czyli w B, jako transakcję krajową.

» Transport organizuje firma B:

• pierwsza dostawa jest nieruchoma i poprzedza wysyłkę, dlatego jest opodatkowana w miejscu rozpoczęcia wysyłki - w Polsce jako krajowa,
   
• druga dostawa - ruchoma również podlega opodatkowaniu w Polsce, ale jako WDT - przez firmę A (podatnik B rozliczy WNT w swoim państwie).

Uwaga: R - oznacza podatnika z państwa spoza UE.

» Import ma miejsce w państwie A a importerem jest podatnik A:

• pierwsza dostawa opodatkowana jest w R jako eksport, natomiast podatnik A dokonuje zaimportowania towarów w państwie A,
   
• druga transakcja opodatkowana jest w państwie zaimportowania towarów czyli w A jako WDT, co oznacza, że polski podatnik musi rozliczyć WNT w Polsce.

» Import ma miejsce w państwie A, ale importerem jest podatnik polski:

• pierwsza dostawa opodatkowana jest w państwie R jako eksport a importu dokonuje polska firma na terytorium państwa A,
   
• druga dostawa, zgodnie z ogólną zasadą dla miejsca opodatkowania dostawy towarów transportowanych, również podlega opodatkowaniu w państwie R, tym razem przez przedsiębiorcę A.

» Import ma miejsce w Polsce a importerem jest podatnik A:

• pierwsza dostawa jest opodatkowana w państwie R jako eksport a import ma miejsce w Polsce, gdzie odprawy dokonuje podatnik A,
   
• druga dostawa podlega opodatkowaniu w Polsce jako transakcja krajowa ze względu na to, że dokonywana jest przez podatnika A, który jest jednocześnie podatnikiem z tytułu importu tych towarów.

» Import ma miejsce w Polsce a importerem jest polski podatnik:

• pierwsza dostawa opodatkowana jest w państwie R jako eksport, natomiast import ma miejsce w Polsce i dokonuje go podatnik polski,
   
• druga dostawa opodatkowana jest w państwie R przez podatnika A.

» Import ma miejsce w Polsce a importerem jest polska firma:

• pierwsza dostawa opodatkowana jest w państwie R i w wyniku tej dostawy, polski podatnik dokonuje importu towarów na terytorium kraju,
   
• druga dostawa opodatkowana jest na terytorium państwa członkowskiego importu, czyli w Polsce jako WDT po stronie polskiego dostawcy i WNT opodatkowane w państwie A po stronie podatnika A.

» Import ma miejsce w Polsce a importerem jest podatnik A:

• pierwsza dostawa opodatkowana jest w państwie R a dla polskiego nabywcy transakcja ta nie podlega opodatkowaniu w Polsce,
   
• druga dostawa również jest opodatkowana w państwie R przez polskiego podatnika, natomiast nabywca A opodatkowuje import towarów w Polsce a następnie nietransakcyjne przemieszczenie towarów z Polski do państwa A.

» Import ma miejsce w państwie A a importerem jest polski podatnik:

• pierwsza dostawa opodatkowana jest w państwie R a polski nabywca rozlicza import towarów w państwie A,
   
• druga dostawa dokonana przez polską firmę która dokonała importu towarów w państwie A, opodatkowana jest w państwie gdzie miał miejsce import towarów, czyli w A.

» Import ma miejsce w państwie A a importerem jest podatnik A:

• pierwsza dostawa opodatkowana jest w państwie R, dla polskiego nabywcy transakcja ta nie podlega opodatkowaniu w Polsce,
   
• druga dostawa również opodatkowana jest państwie R przez polską firmę, a nabywca A rozlicza import tych towarów w państwie A.