Zmiana sposobu wykorzystywania samochodu
Zasady dokonywania korekty podatku naliczonego w przypadku zmiany celu wykorzystywania pojazdu samochodowego - tj. z wykorzystywania go do celów mieszanych (firmowych i prywatnych) na wykorzystywanie wyłącznie do celów firmowych (i odwrotnie) - reguluje art. 90b ustawy o VAT. Zmiana ta - o ile następuje w okresie 60 miesięcy (lub 12 miesięcy - dotyczy pojazdów o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł), licząc od miesiąca nabycia pojazdu (jego importu, oddania do używania) - zobowiązuje lub uprawnia do korekty VAT odliczonego od zakupu (importu, itp.) tego pojazdu.
| wykorzystywanie pojazdu | prawo/obowiązek dokonania korekty od nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu |
|
| przed zmianą | po zmianie | |
| cele mieszane (firmowe i prywatne) |
cele wyłącznie firmowe | prawo do dokonania korekty VAT (korekta zwiększająca VAT naliczony) |
| cele wyłącznie firmowe | cele mieszane (firmowe i prywatne) |
obowiązek dokonania korekty VAT (korekta zmniejszająca VAT naliczony) |
W przypadku wykorzystywania przez podatnika pojazdu samochodowego również do czynności zwolnionych od podatku (bez prawa do odliczeń), kwota korekty powinna uwzględniać proporcję określoną zgodnie z art. 90 ustawy o VAT.
Jeżeli w okresie korekty pojazd zostanie sprzedany, wówczas przyjmuje się, że do końca okresu korekty samochód ten wykorzystywany jest wyłącznie do celów firmowych. Jeżeli zatem np. od zakupu pojazdu podatnik odliczył 50% kwoty podatku, a następnie go sprzeda (sprzedaż będzie opodatkowana), powinien przyjąć, że od miesiąca sprzedaży do końca okresu korekty samochód służy wyłącznie celom firmowym. W takim przypadku podatnik może "odzyskać" część VAT nieodliczonego przy zakupie pojazdu.
|
Korekty VAT w związku ze zmianą wykorzystywania pojazdu należy dokonać w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. |
W tym miejscu podkreślamy, że systemowi korekt, o których mowa w art. 90b ustawy o VAT, podlegają tylko wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu. Korekty nie dokonuje się natomiast od wydatków na nabycie paliwa, części eksploatacyjnych, lub zakupu usługi najmu czy leasingu samochodu. Odliczenie VAT od tych wydatków odbywa się bowiem na bieżąco (a nie jak przy nabyciu "na własność" - jednorazowo, "z góry"). Podobnie uznają organy podatkowe, czego przykładem mogą być np. interpretacje indywidualne: Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 grudnia 2015 r., nr ILPP1/4512-1-747/15-2/HW, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 czerwca 2015 r., nr IBPP2/4512-300/15/WN, czy Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 listopada 2014 r., nr IPPP2/443-799/14-2/MM.
| Przykład
W październiku 2017 r. podatnik kupił samochód osobowy za 100.000 zł (plus VAT 23.000 zł). Ponieważ podatnik wykorzystywał ten samochód zarówno do celów prywatnych, jak i służbowych, od zakupu odliczył VAT w wysokości 50% kwoty podatku wykazanej w fakturze (odliczył zatem 11.500 zł). Samochód ten nie spełniał oczekiwań podatnika i w styczniu 2018 r. został sprzedany (sprzedaż była opodatkowana). Przyjąć należy, że od stycznia br. do września 2022 r. (do końca okresu korekty, tj. za pozostałe 57 miesięcy) samochód ten będzie wykorzystywany wyłącznie do celów firmowych. Podatnik mógł więc "odzyskać" część nieodliczonego VAT od zakupu tego samochodu. Korekta VAT wyniosła: 11.500 zł × 57/60 = 10.925 zł. Kwotę tę podatnik wykazał w deklaracji VAT po stronie podatku naliczonego w miesiącu sprzedaży samochodu. Zwiększyła ona VAT naliczony za dany okres rozliczeniowy. |
Przepisy nie precyzują, w której pozycji deklaracji wykazać korekty VAT dokonywane w związku ze zmianą celu wykorzystywania pojazdu. Naszym zdaniem, najlepiej korektę tę wykazać w pozycji, gdzie wykazuje się korekty dokonywane na podstawie art. 91 ustawy o VAT, tj. np. w deklaracji VAT-7(17) w poz. 47 (jeśli pojazd jest środkiem trwałym) lub w poz. 48.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradyPodatkowe.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||