podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Używanie firmowych samochodów w 2018 r. - Dodatek nr 11 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 9 (980) z dnia 20.03.2018

Parkowanie samochodu pod domem pracownika a prawo do pełnego odliczania VAT

Parkowanie pojazdu samochodowego w miejscu zamieszkania tzw. pracownika mobilnego (np. przedstawiciela handlowego) w celu realizacji zadań służbowych - w tym m.in. przejazdów do klientów oraz powrotu do miejsca zamieszkania - nie wyklucza wykorzystywania go wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

(wyrok NSA z 9 listopada 2017 r., sygn. akt I FSK 234/16)

Stan faktyczny

Spółka dokonywała sprzedaży towarów na terenie całego kraju, a w przedsiębiorstwie zatrudnieni byli menedżerowie - regionalni kierownicy sprzedaży oraz przedstawiciele handlowi. Pracownikom tym przekazano samochody osobowe (używane na podstawie umowy dzierżawy). Spółka zobowiązana była płacić czynsz dzierżawny i ponosić m.in. koszty związane z eksploatacją i ubezpieczeniem samochodów oraz opłaty serwisowe. Pracownicy zostali zobowiązani w regulaminie do wykorzystywania ww. pojazdów wyłącznie na cele działalności gospodarczej jedynie w dniach będących dniami pracy, a w innych dniach tylko w celu wykonania podróży służbowej oraz do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu za pomocą systemu GPS. Zastrzeżono także odpowiedzialność pracowników za naruszenie ww. postanowień regulaminu. Sposób wykorzystania pojazdów monitorowany był na bieżąco m.in. przez kierowników regionalnych sprzedaży (którzy mieli dostęp do aplikacji automonitoringu) oraz przez pion techniczny spółki i osoby wyznaczone przez pracodawcę. Sprawdzany był też sposób wypełniania ewidencji przebiegu pojazdu. Samochody parkowane były w miejscu zamieszkania pracownika lub w innym miejscu gwarantującym bezpieczeństwo parkowania, gdyż pracownicy mieszkali w znacznej odległości od siedziby spółki i odwożenie samochodów do siedziby skutkowałoby zwiększeniem kosztów przejazdów oraz skracałoby znacznie dzień pracy pracowników. Zgodnie z regulaminem pracownik, któremu powierzono samochód, ponosił za niego odpowiedzialność (także odpowiedzialność materialną). Ponieważ na terenie, na którym spółka prowadziła działalność, nie było możliwości garażowania samochodów (znajdowały się tam place manewrowe dla pojazdów dostarczających i odbierających towar oraz otwarte dla pracowników/klientów ogólnie dostępne parkingi), najlepszym miejscem do sprawowania pieczy nad powierzonym samochodem było miejsce zamieszkania pracownika.

Biorąc powyższe pod uwagę spółka uznała, że w przypadku poniesienia wydatków związanych z ww. samochodami przysługuje jej prawo do pełnego odliczenia VAT (100%). Wystąpiła jednak z wnioskiem do organu podatkowego o potwierdzenie swojego stanowiska.

Stanowisko organu podatkowego

Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. W jego ocenie, wprowadzone przez spółkę procedury nie wykluczały użycia samochodów do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Pracodawca udostępniał bowiem pracownikom samochody służbowe, z przeznaczeniem na dojazdy z pracy do miejsca zamieszkania, a tym samym zaspokajały one w pierwszym rzędzie potrzeby prywatne pracownika, gdyż to pracownik, bez względu na odległość od miejsca pracy, ma osobiście zadbać o możliwość terminowego rozpoczęcia wykonywania obowiązków służbowych. Dobrowolne ułatwianie pracownikowi dotarcia z miejsca pracy do miejsca zamieszkania, poprzez przekazanie mu samochodu służbowego do wykorzystania w tym celu, niewątpliwie stanowi świadczenie na rzecz pracownika i zaspokaja jego osobiste potrzeby, niezwiązane z działalnością gospodarczą pracodawcy. Wobec powyższego organ uznał, że spółce przysługiwało prawo do odliczenia 50% kwoty VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z używaniem ww. samochodów (o ile nie wystąpiły okoliczności wyłączające to prawo, wynikające z art. 88 ustawy o VAT).

Stanowisko WSA i NSA

WSA uznał, że parkowanie samochodu poza siedzibą firmy nie oznacza automatycznie, że samochód nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Zdaniem sądu, możliwość parkowania pojazdu poza siedzibą firmy powinna być uzasadniona specyfiką prowadzonej działalności i określona w wewnętrznych regulacjach obowiązujących u podatnika. Ponadto podatnik musi zapewnić odpowiednie mechanizmy kontroli przestrzegania wykorzystywania tak postawionych do dyspozycji pracowników pojazdów wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą (wykonywaniem obowiązków służbowych). Sąd podkreślił, że zawsze istnieje potencjalne zagrożenie, iż dany pojazd może zostać wykorzystany do celów innych niż związane z działalnością gospodarczą i dlatego chodzi jedynie o stworzenie takich mechanizmów i zasad używania pojazdów, które dadzą maksymalną gwarancję wykorzystania ich wyłącznie w działalności gospodarczej podatnika. W ocenie sądu, rozwiązania zastosowane przez spółkę stanowią wystarczające i obiektywne środki dla zabezpieczenia wykorzystania przedmiotowych pojazdów dla celów działalności gospodarczej.

Sprawa trafiła do NSA, który wskazał, że co do zasady, wykorzystywanie samochodu służbowego w celu dojazdów do pracy wyklucza uznanie go za używany jedynie do celów działalności gospodarczej. Wyjątkiem jest jednak sytuacja, gdy charakter prowadzonej działalności wymusza na pracodawcy zapewnienie nieodpłatnego transportu dla pracowników, gdyż wówczas zapewnienie takiego transportu może być traktowane jako związane z prowadzoną działalnością podatnika. NSA uznał, że tego rodzaju szczególna sytuacja zachodzi wówczas, gdy pracownicy nie mają stałego lub zwykłego miejsca pracy. Biorąc zaś pod uwagę, że przedstawiciele handlowi oraz menedżerowie - regionalni kierownicy sprzedaży mieszkali w znacznej odległości od siedziby spółki, NSA uznał za przekonujące stanowisko spółki, że dla zrealizowania założonych celów niezbędne i konieczne było zwiększenie mobilności pracowników pionu sprzedaży, a tym samym zapewnienie im możliwości parkowania samochodu w miejscu zamieszkania. Sąd zgodził się także ze spółką, że obowiązki pracownicze tzw. pracownika mobilnego (przedstawiciela handlowego) nie zaczynają się zasadniczo z chwilą rozpoczęcia wizyty u pierwszego klienta i nie kończą wizytą u ostatniego klienta. Ostatecznie NSA uznał, że:

"(...) pojazd samochodowy powierzony tzw. pracownikowi mobilnemu (np. przedstawicielowi handlowemu) w celu realizacji zadań służbowych, w tym m.in. przejazdów do klientów oraz powrotu do miejsca zamieszkania, należy uznać za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (...), o ile określone przez podatnika zasady jego używania, dodatkowo potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tego pojazdu ewidencją przebiegu pojazdu, wykluczają jego użycie do innych celów, niezwiązanych z działalnością gospodarczą (podkreśl. red.). (...)"


Od redakcji:

Jest to kolejny korzystny dla podatników wyrok NSA, dotyczący prawa do pełnego odliczania VAT od wydatków na pojazdy samochodowe parkowane w miejscu zamieszkania pracownika. Tak samo uznał NSA w wyroku z 21 lutego 2017 r., sygn. akt I FSK 1201/15. Sąd ten wyjaśnił w tym wyroku, że parkowanie samochodu poza siedzibą firmy nie oznacza automatycznie, że samochód nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej (pod warunkiem, że możliwość parkowania pojazdu poza siedzibą firmy była uzasadniona specyfiką prowadzonej działalności, określona została w wewnętrznych regulacjach i podatnik zapewnił mechanizmy kontroli przestrzegania wykorzystania pojazdów wyłącznie dla celów związanych z działalnością gospodarczą).

Więcej przeczytasz w Wyrok ten opisaliśmy
Biuletynie Informacyjnym nr 12 z 20.04.2017 r.
na str. 17-20

Należy jednak zaznaczyć, że organy podatkowe bardzo restrykcyjnie podchodzą do prawa do odliczania VAT od wydatków na pojazdy samochodowe. Uznają one bowiem, że dopóki mamy do czynienia z czynnikiem ludzkim, zawsze istnieje potencjalna możliwość wykorzystania pojazdu do celów prywatnych. Odmawiają zatem prawa do pełnego odliczania VAT od wydatków na taki pojazd. Jednak, gdy podatnik dołoży starań, aby wykluczyć użytek prywatny pojazdu, warto rozważyć zasadność dochodzenia praw na drodze sądowej.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.