Samochody używane przez podatników wykonujących czynności opodatkowane i zwolnione z VAT
Wykonywanie czynności opodatkowanych i zwolnionych z VAT określane jest potocznie jako "wykonywanie czynności mieszanych" lub "prowadzenie działalności mieszanej". Nie należy tych określeń mylić z "wykorzystywaniem samochodu do celów mieszanych", które funkcjonuje od 1 kwietnia 2014 r. dla celów ustalania prawa do odliczania VAT od wydatków na samochody. W tym kontekście "cele mieszane" oznaczają bowiem przyjęcie założenia, że samochód jest (lub może być) wykorzystywany także do celów prywatnych (chodzi tu głównie o samochody, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu, a które nie spełniają innych ustawowych wymogów do odliczania całego VAT od poniesionych wydatków).
Ponieważ w tym miejscu jest mowa o odliczaniu VAT od wydatków na samochody wykorzystywane przez podatników wykonujących czynności opodatkowane i zwolnione z VAT, dla uproszczenia pojęciem "mieszane" posługujemy się tu wyłącznie w kontekście wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych z VAT.
Podatnicy wykonujący czynności mieszane, od wydatków, których nie da się przypisać wyłącznie do czynności opodatkowanych lub zwolnionych, odliczają VAT według tzw. wskaźnika proporcji. Wskaźnik ten - w uproszczeniu mówiąc - ustala się jako udział obrotów opodatkowanych w obrotach ogółem uzyskanych w roku ubiegłym. Wskaźnik ten należy uwzględnić także przy odliczaniu VAT od wydatków na samochody (oczywiście jeżeli samochód służy działalności opodatkowanej i zwolnionej z VAT). Tu jednak konieczne jest także stosowanie ustawowego ograniczenia w odliczaniu VAT. Trzeba bowiem pamiętać, że (od 1 kwietnia 2014 r.) od wydatków na samochody osobowe (i niektóre inne pojazdy) odliczenie VAT jest generalnie limitowane - do 50% kwoty VAT. Ograniczenie to stosuje się do pojazdów:
1) wykorzystywanych zarówno do celów firmowych, jak i prywatnych, oraz
2) wykorzystywanych wyłącznie do celów firmowych, gdy nie są spełnione ustawowe warunki do pełnego odliczenia VAT (chodzi tu głównie o nieprowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu - nie dotyczy np. samochodów konstrukcyjnie przeznaczonych do działalności gospodarczej, np. pojazdów, dla których przeprowadzono dodatkowe badanie techniczne - ten rodzaj pojazdów tu pomijamy).
|
Pisaliśmy na ten temat w dodatku nr 33 do BI nr 34 z 1.12.2017 r. |
|
Przy odliczaniu VAT od wydatków na samochód, który wykorzystywany jest zarówno w działalności opodatkowanej, jak i zwolnionej z VAT, podatnik powinien uwzględnić zarówno ustawowe ograniczenia w odliczaniu VAT od wydatków na samochody, jak i wskaźnik proporcji. |
| Przykład 1
Podatnik wykonuje czynności mieszane. Dla tych celów w maju 2017 r. kupił samochód osobowy za 100.000 zł netto (plus VAT 23.000 zł). Dla tego samochodu nie będzie prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu, w związku z tym generalnie od jego zakupu podatnik mógł odliczyć 50% kwoty VAT. Dodatkowo - w związku z wykorzystywaniem tego samochodu do działalności mieszanej - podatnik powinien uwzględnić stosowany wskaźnik proporcji. Zakładając, że wynosi on 90%, od ww. zakupu podatnik mógł odliczyć zatem VAT w wysokości: (23.000 zł × 50%) × 90% = 10.350 zł. |
Ustalenie kwoty podatku podlegającej odliczeniu od wydatków na samochody nie powinno podatnikom przysporzyć większych problemów. Pewne trudności mogą się pojawić natomiast m.in. w przypadku, gdy nastąpi zmiana wykorzystywania pojazdu, tj. gdy początkowo samochód był wykorzystywany zarówno do działalności gospodarczej, jak i celów prywatnych, a następnie zostanie przeznaczony wyłącznie do celów firmowych (lub odwrotnie).
Zmiana sposobu wykorzystywania pojazdu
W praktyce może zdarzyć się tak, że przy zakupie samochodu podatnik zastosuje ograniczenie w odliczaniu VAT (do 50%), a po pewnym czasie samochód ten zostanie przeznaczony wyłącznie do celów firmowych (z prawem do odliczenia 100% VAT - konieczne jest generalnie zaprowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu i złożenie informacji do urzędu skarbowego na druku VAT-26 o wykorzystywaniu pojazdu wyłącznie do celów firmowych). Jeżeli zmiana ta nastąpi w tzw. "okresie korekty", podatnik będzie miał prawo do dokonania korekty odliczonego VAT (korekta "in plus"), czyli do "odzyskania" części nieodliczonego VAT od zakupu tego samochodu.
Okresy korekty wynoszą tu odpowiednio:
1) 60 miesięcy - dotyczy samochodów o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł,
2) 12 miesięcy - dotyczy samochodów o wartości nieprzekraczającej 15.000 zł.
Okresy korekty należy liczyć od miesiąca, w którym pojazd nabyto (wytworzono, itp.).
Korekty, o której mowa, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana wykorzystywania pojazdu, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.
Sposób ustalenia kwoty ww. korekty, gdy podatnik wykonuje czynności opodatkowane i zwolnione z VAT, przedstawiono na przykładzie.
| Przykład 2
Dane jak w przykładzie 1, ale dodatkowo przyjmujemy, że w marcu 2018 r. podatnik zmienił sposób użytkowania tego samochodu na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej (została zaprowadzona ewidencja przebiegu pojazdu i złożona informacja do urzędu skarbowego na druku VAT-26). Zmiana ta nastąpiła w okresie korekty, który obejmuje tu okres: maj 2017 r. - kwiecień 2022 r. W rozliczeniu za marzec 2018 r. podatnik będzie miał prawo podwyższyć kwotę podatku naliczonego przypadającą na okres, jaki pozostał do końca okresu korekty, czyli za 50 miesięcy (tj. za okres: marzec 2018 r. - kwiecień 2022 r.). Wyliczenie kwoty korekty: 1) kwota podatku nieodliczonego w momencie zakupu (z uwzględnieniem wskaźnika proporcji): (23.000 zł × 50%) × 90% = 10.350 zł, 2) kwota korekty VAT: 10.350 zł × 50/60 = 8.625 zł. |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradyPodatkowe.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||